深圳市地方稅務局：
你局《關于股權投資差額稅務處理問題的請示》(深地稅發(fā)[1999]第283號)收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬元。深圳市華新公司將收購價12500萬元與冠華公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值9789萬元的差額2711萬元作為股權投資差額，在不超過10年的期限攤銷。據(jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬元創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為8670萬元，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復如下：
　　一、華新公司長期股權投資的稅收處理問題

　　根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬股權投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應作為股權投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權或收回投資時，用以計算股權轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權投資的計稅成本應該是實際支付的12500萬元，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。如華新公司在會計上采用權益法核算這筆長期股權投資成本，其每年作為投資損失攤銷的股權投資差額，在年終申報納稅時，應調(diào)整增加當年的應納稅所得。

　　二、廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司股權投資轉(zhuǎn)讓所得的處理問題

　　廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100％股權取得的股權投資收入12500萬元，與其投資成本4600萬元之間的差額，應確應認為轉(zhuǎn)讓當期的股權投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅

　　三、冠華飼料實業(yè)公司的所得稅處理問題

　　冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。但是，如果冠華公司將凈資產(chǎn)評估價值大于其帳面凈值的差額確認為應納稅所得，冠華公司可以按評估確認的價值調(diào)整有關資產(chǎn)的計稅成本，并按規(guī)定計提折舊或攤銷。