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【企業(yè)破產(chǎn)清算】企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務(wù)問題

　　筆者參與多家企業(yè)的破產(chǎn)清算，在清算組中負責(zé)財務(wù)工作。在企業(yè)的實際破產(chǎn)清算中深感我國在企業(yè)破產(chǎn)過程中有待進一步規(guī)范，現(xiàn)就破產(chǎn)清算中存在的一些問題，試作以下探討：

　　破產(chǎn)財產(chǎn)的界定

　　從法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起，清算組就接管了破產(chǎn)企業(yè)的全部財產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時向清算組移交會計檔案、企業(yè)各種文書合同，移交的檔案包括原企業(yè)的人事、財務(wù)等各種檔案、文件、經(jīng)濟合同、債權(quán)債務(wù)證明、各種賬冊、報表以及企業(yè)的各種印章。清算組在此階段，主要以會計師事務(wù)所出具的財務(wù)會計報告為依據(jù)，審查企業(yè)以下事項：有無借機隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn);非正常壓價出售企業(yè)財產(chǎn);對原無財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保;對未到期的債務(wù)提前償付;以各種名義放棄自己的債權(quán)。此階段應(yīng)著重借助于注冊會計師和律師的職業(yè)判斷，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及合法的原始憑證為依據(jù)，如實反映破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)現(xiàn)狀。在財產(chǎn)性質(zhì)的判斷上應(yīng)運用會計謹慎性原則。

　　債權(quán)債務(wù)的確認

　　破產(chǎn)企業(yè)的會計核算水平大多較低，財務(wù)工作不規(guī)范，會計信息不能真實準確地反映破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)的處置狀況和進度，一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，但企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會計上未作相應(yīng)處理，導(dǎo)致會計賬實不符;部分收支業(yè)務(wù)應(yīng)列入當期損益，但會計部門將其掛往來賬處理，使會計報表中的損益類信息不準確;企業(yè)與主管部門、上級公司、財政機關(guān)之間的往來賬務(wù)長期不核對，又形成了賬賬不符，所有這些均導(dǎo)致企業(yè)會計信息嚴重失真，債權(quán)債務(wù)難以核對。清算組接手破產(chǎn)企業(yè)后應(yīng)聯(lián)合會計師事務(wù)所，會同企業(yè)原法人、財務(wù)人員逐筆逐項地核查破產(chǎn)企業(yè)的往來賬款情況，復(fù)印有關(guān)合同、承諾書、借條等單據(jù)，作為催收賬款的依據(jù)，對私人借款應(yīng)尤為關(guān)注。處理破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)債務(wù)是清算組的重要職責(zé)，清算組可以決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同，但應(yīng)盡量聽取采納注冊會計師和律師的專業(yè)判斷，必要時應(yīng)向法院請示，以免陷于單個事務(wù)而影響破產(chǎn)清算的全面工作。

　　破產(chǎn)財產(chǎn)的變賣

　　除禁止流通貨物和限制流通貨物應(yīng)由政府指定部門收購?fù)?，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)應(yīng)委托專門的拍賣公司進行拍賣，拍賣應(yīng)本著公開、公平、公正的原則整體出售。公開拍賣前清算組必須做好存貨及固定資產(chǎn)的清查盤點，清算組應(yīng)派專人會同原企業(yè)負責(zé)人、會計人員參與會計事務(wù)所對企業(yè)的資產(chǎn)盤點和財產(chǎn)估價。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，在破產(chǎn)清算中占相當比重，必須進行重點清理、全面清理。存貨清理種類多、數(shù)量大，對存貨的質(zhì)量難以核實，因破產(chǎn)企業(yè)多有殘次毀損、冷背變質(zhì)、滯銷積壓的商品，會直接影響到清算變現(xiàn)的價值，對此應(yīng)予以關(guān)注。固定資產(chǎn)在破產(chǎn)財產(chǎn)中所占比重較大，是清算工作的難點，它的清理效果直接影響到整個破產(chǎn)清算的效果，對固定資產(chǎn)折舊的計提要進行審計核實，對賬外資產(chǎn)及盤盈、盤虧要進行查詢以發(fā)現(xiàn)其原因，并在有關(guān)報告中披露、調(diào)整。

　　破產(chǎn)中清算費用管理

　　清算費用主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費、破產(chǎn)過程中支付中介機構(gòu)的費用、破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣和處置所需的費用、原企業(yè)留用人員工資、債權(quán)人會議費用以及為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)過程中支付的其他費用。由于我國法律中并未規(guī)定清算費用占破產(chǎn)財產(chǎn)的比例，因此有些清算組在清算費用的管理上存在一定問題。清算組應(yīng)提出清算費用預(yù)算，交債權(quán)人會議審查，破產(chǎn)程序終結(jié)后，將清算費用的開支情況交政府審計部門審計。清算費用在破產(chǎn)財產(chǎn)中是優(yōu)先撥付的，因此在清算費用的支出范圍、支出標準上應(yīng)謹慎對待。

　　破產(chǎn)財產(chǎn)的分配

　　破產(chǎn)財產(chǎn)的分配應(yīng)堅持以現(xiàn)金分配為主，實物分配為輔的原則，在優(yōu)先扣除清算費用后，按下列順序進行清償：破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工工資、勞動保險費用;破產(chǎn)企業(yè)所欠稅金;尚未償付的破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序債權(quán)的，按比例在各債權(quán)人之間進行分配，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，不再清償。如果在清償所有破產(chǎn)債權(quán)后，破產(chǎn)財產(chǎn)還有剩余，則將剩余部分在企業(yè)所有者之間按投資比例分配。

　　建立一支高素質(zhì)的專業(yè)清算人隊伍

　　在企業(yè)破產(chǎn)開始階段，應(yīng)建立聘請企業(yè)資產(chǎn)評估會計師事務(wù)所經(jīng)半數(shù)以上主要債權(quán)人同意的強制性制度，當前通常由辦案法官或清算組為破產(chǎn)企業(yè)聘請?zhí)峁┵Y產(chǎn)評估的會計師事務(wù)所，但經(jīng)濟利益的驅(qū)動及約束機制的缺乏可能影響資產(chǎn)評估報告的客觀性和真實性，建立該強制性制度，可以很好地避免上述弊端，也有利于會計師事務(wù)所之間的公開、公平競爭及專業(yè)化、市場化的發(fā)展。目前法律只對企業(yè)有形資產(chǎn)的評估作出規(guī)定，對破產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)評估未給予應(yīng)有的重視，筆者建議應(yīng)當組織有關(guān)專家對破產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估并確定其價值，經(jīng)物價部門審批后列入破產(chǎn)財產(chǎn)參加分配。當前我國應(yīng)建立職業(yè)化的清算人隊伍，企業(yè)破產(chǎn)是一項職業(yè)性很強的工作，除需具備法律知識、財務(wù)知識和清算知識外，還應(yīng)當有豐富的清算經(jīng)驗，因此筆者建議清算人和律師、注冊會計師一樣必須取得相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，而符合上述條件的清算人員在我國還相當匱乏，因此急需建立一支高素質(zhì)的清算人隊伍，保證破產(chǎn)清算工作的公正高效運作。